- Kada direktno date bakšiš konobaru, ne proizvodi se obaveza oprezivanja ovog njegovog prihoda. Međutim, kada su bakšiši ukalkulisani u račun, tada ulaze u osnovicu za obračun PDV-a; a dodatno, i kasnije, kada se bakšiši sa tih računa uz platu podijele radnicima, treba i na njih obračunati i porez na dohodak.
- Takođe, kada vam gazda pošalje “piće od kuće”, trebao bi da obračuna i plati PDV – može se zaključiti u nekim od odgovora na česta pitanja poreskih obveznika, koji se mogu pročitati u dokumentu “Pitajte Poresku upravu”, objavljenom na sajtu Vlade.
-Mišljenja smo da čašćavanje gostiju u ugostiteljskim objektima, izvan okvira koje je Zakon predvidio, podliježe oporezivanju PDV, te da je poreski obveznik dužan obračunati, prijaviti i platiti poresku obavezu na osnovicu utvrđenu na zakonom propisan način (član 20 stav 1 i 7 Zakona o PDV), bez obzira na poslovnu odluku da se po osnovu izvršenog prometa odrekne sopstvenih prihoda, odnosno da promet izvrši bez naknade. Takođe, poreski obveznik je svakako u obavezi izvršiti fiskalizaciju predmetnog prometa, prema osnovici utvrđenoj na gore pomenuti način, imajući u vidu da isti predstavlja obveznika fiskalizacije – navedeno je u odgovoru na pitanje vezano za poreski tretman čašćavanja gostiju u ugostiteljskim objektima od strane poreskih obveznika, sa aspekta poreza na dodatu vrijednost.
Ipak, iz Poreske uprave upućuju i na odredbe Pravilnika o primjeni Zakona o PDV koji u članu 20 propisuje da se oporezivim isporukama ne smatra davanje poklona manje vrijednosti u okviru obavljanja djelatnosti poreskog obveznika, ako se ti proizvodi daju povremeno i ne daju se istim licima, i ako primalac poklona po tom osnovu nema obavezu protivusluge, pri čemu se poklonom manje vrijednosti smatraju proizvodi čija pojedinačna vrijednost bez PDV ne prelazi 30 €. Dalje, shodno članu 21 Pravilnika, korišćenjem proizvoda, odnosno usluga u neposlovne svrhe smatra se izuzimanje proizvoda, odnosno korišćenje usluga za privatne potrebe poreskog obveznika, potrebe članova njegove porodice i potrebe trećih lica kojima ih ustupa u neposlovne svrhe. Izdaci iz stava 1 ovog člana podliježu PDV, ako je poreski obveznik pri nabavci proizvoda i usluga za te namjene ostvario pravo na odbitak ulaznog PDV.
Šta sa bakšišom, i kako se oporezuje
Kada je riječ o bakšišu, pravi se razlika da li je on dat direktno konobaru, dakle kao njegov lični prihod, ili se bakšiš”provlači” kroz račun, što je praksa sa zapada, koju sve češće uvode mnogi naši ugostiteljski objekti.
– Iznosi koje kupac odnosno naručilac nakon plaćanja računa daju u novcu direktno fizičkom licu-zaposlenom i koji predstavljaju direktni prihod fizičkog lica-zaposlenog koji nije evidentiran na računu poreskog obveznika, ne čine dio prometa (ugostitelja), te i ne ulaze u osnovicu za obračun PDV- navodi se u odgovoru na pitanje vezano za poreski tretman naplate bakšiša sa aspekta Zakona o porezu na dodatu vrijednost i Zakona o porezu na dohodak fizičkih lica.
Pojašnjava se da, u skladu sa članom 5 stav 1 tačka 6 Zakona o porezu na dohodak fizičkih lica, dohotkom se ne smatraju prihodi ostvareni po osnovu nasljeđa i poklona, te se u situacijama u kojima po izvršenom plaćanju za promet uslugu gost da bakšiš direktno fizičkom licu-zaposlenom, takva primanja se ne oporezuju.
U nastavku se podsjeća se da pojam bakšiša, kao i drugih oblika prihoda, poput service charge naknade, a koji se često susreću u hotelskoj i ugostiteljskoj djelatnosti, nijesu prepoznati u poreskoj legislative Crne Gore, te će se odgovor o poreskom tretmanu istih zasnivati na premisama vezanim za samu prirodu takvih prihoda, odnosno načinu na koji su isti regulisani poslovnom dokumentacijom poreskog obveznika.
Navodi se da ipak, svi iznosi koje poreski obveznik-obveznik PDV evidentira kao promet proizvoda odnosno usluga na računima koje preko naplatnog uređaja izdaje kupcima, odnosno naručiocima, i koji se mogu povezati sa samom uslugom, ulaze u osnovicu za obračun PDV, posebno imajući u vidu da predstavljaju dio novčanih tokova poreskog obveznika evidentiran u knjigovodstvenoj evidenciji i bankovnim računima tog objekta. Prema članu 20 stav 1 navedenog Zakona poreska osnovica PDV je sve što predstavlja plaćanje (u novcu, u stvarima ili uslugama), koje je poreski obveznik primio ili će primiti od kupca, naručioca ili trećeg lica za izvršeni promet proizvoda, odnosno usluga, uključujući subvencije koje su neposredno povezane sa cijenom takvog prometa, osim PDV, ako ovim zakonom nije drukčije određeno.
Poreznici dodaju da se poreski tretman ovakvih vrsta prihoda mora posmatrati i sa aspekta poreza na dohodak fizičkih lica, s obzirom da ta primanja predstavljaju dio dohotka zaposlenih radnika kod poreskog obveznika.
Ukoliko je isplata dodatnih prihoda po osnovu bakšiša ili service charge naknade propisana internim aktima poslodavca kao sistemsko primanje za sve ili određene kategorije zaposlenih, i ukoliko je takva isplata predviđena ugovorom o radu, takva primanja smatraju se primanjima po osnovu zaposlenja, te podliježu obračunu i plaćanju poreza na dohodak fizičkih lica i doprinosa za obavezno socijalno osiguranje. U izvještaju IOPPD ova primanja evidentiraju se pod šifrom 001- zarada ili pod šifrom 030 – Ostale naknade na koje se plaća porez na dohodak fizičkih lica i doprinosi za obavezno socijalno osiguranje. Porez po osnovu ličnih primanja u IOPPD obrascu obračunava na nivou kumulativnih prihoda, te ukoliko su zaposlenom u izvještajnom periodu isplaćena primanja čiji kumulativni bruto iznos prelazi 700 €, isti se prijavljuje pod šifrom 097 – lična primanja čiji ukupni bruto iznos je iznad iznosa od 700 €, prema stopama iz člana 10, stav 1 Zakona o porezu na dohodak fizičkih lica… -navodi se, između ostalogu, u tumačenju Poreske uprave kako se tretiraju bakšiši.
